» 2013 » 12月のブログ記事

 社会福祉法人、医療法人、学校法人、宗教法人等が、目的に沿った用途に供されている固定資産は非課税になります。これを「物的非課税」または「用途非課税」と言います。

◆社会福祉法人が使用する場合

 例えば、次の図のように、社会福祉法人が保育園を建設して運営する場合を考えてみましょう。

 「社会福祉法人の非課税」 (←ここをクリック)

 社会福祉法人が土地と家屋を所有し、目的の用途に沿っていれば、土地・家屋ともに固定資産税は非課税となります。

 ただし、固定資産がその目的以外に使用される場合は、固定資産税は非課税となりません。(348条3項)

 「地方税法348条」 (←ここをクリック)

 ところで、固定資産税が非課税になるのは、社会福祉法人等が固定資産を所有している場合に限りません。社会福祉法人等の利用の用に供するために固定資産を無償で貸している場合も非課税になります。(有償で貸している場合は非課税にはなりませんのでご注意ください。)

 土地を社会福祉法人等に貸して有効活用を行おうと考える場合、賃貸にして固定資産税を支払うか、無償で固定資産税を非課税にするか、これは所有者さんにとっては悩ましい「選択」となります。

◆老人福祉施設等に対する非課税

 ここで、「固定資産税が非課税になる老人福祉施設等」として、見落とされ易い点がいくつかありますのでご注意ください。

 まず、老人福祉施設等で非課税が認められる者は、必ずしも運営主体が社会福祉法人に限らないという点です。

 地方税法施行令第49条の13では、①の者が運営する②の固定資産が非課税となるとされています。

①老人福祉施設等を運営する者

a.社会福祉法人
b.社会福祉法人とみなされる農業協同組合連合会
c.公益社団法人又は公益財団法人、農業協同組合及び連合会、消費生活協同組合及び連合会、健康保険組合及び連合会、企業年金基金及び連合会、国家公務員共済組合及び連合会、国民健康保険組合及び連合会、国民年金基金及び連合会、商工組合及び連合会、石炭鉱業年金基金、地方公務員共済組合及び連合会、日本私立学校振興会・共済事業団、医療法人
d.老人介護支援センターの設置を届出したもの

②非課税となる固定資産

・aが経営する養護老人ホーム
・abが経営する特別養護老人ホーム
・abcが経営する老人デイサービスセンター、経費老人ホーム、老人福祉センター
・abcdが経営する老人介護支援センター

 「地方税法(社会福祉法人等の非課税)」 (←ここをクリック)

 特に医療法人が運営する「老人福祉施設等の用に供する固定資産」の非課税については、数年前ですが、かなりの市町村で課税誤り(非課税にもかかわらず課税していた)があった、とそれぞれの市町村のホームページで明らかにされています

 市町村の発表によりますと、「平成11年度地方税法改正により非課税範囲が拡大したものの、市町村職員の理解が不十分であったため、非課税にもかかわらず課税を行った」とのことです。

 なお、固定資産税が非課税とならない老人福祉施設もありますので、詳細については、最寄の市町村へお問合せください。

◆非課税かどうかの確認

 上記のように、市町村(担当職員)の理解不足で非課税にされずに課税されるという「課税誤り」も現実にあります。

 上記に該当する法人の皆様は、ぜひ点検・確認されることをお薦めします。

 また、土地を社会福祉法人等に無償で貸している所有者の方は、非課税となっているかどうかを確認してみる必要があります。

 様々な事例がありますが、とかく見逃されがちな例を一つ紹介します。

 例えば、宗教法人が運営するお寺の境内から離れた場所に駐車場があり、その土地が付近の方の所有であるケースです。場所柄からも、土地をお寺さんに無償で使用させている場合が多いようですが、この場合も固定資産税が非課税になります。

 「宗教法人の非課税」 (←ここをクリック)

 「土地を遊ばせておくよりは、無償でも良いから使ってもらおう」というお考えの土地所有者さんもいらっしゃいます。このような場合、土地の固定資産税が非課税になっているかどうか、確認することも大切です。

 固定資産税が非課税になる活用方法も、土地有効活用の一つであります。

固定資産税の見直し・引下げ

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